代账机构请注意，关于加计抵减的问题解析来了
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纳税人在享受优惠政策时容易出现三类税务风险：一是不符合享受优惠条件；二是加计抵减比例适用错误；三是进项税额转出却未相应调减加计抵减额。小编提醒纳税人，在实际操作中，应看清前提条件，算对基础数据，避免出现错误。增值税一般纳税人甲网络科技公司，于2019年3月成立，并于2019年6月产生第一笔收入，向客户开具了税率为13%的发票，金额为1699.12元，其后7月~8月开具发票金额为0元。即自首次产生销售额当月起，甲公司连续3个月（即6、7、8月）的销售额共计1699.12元，提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下简称“四项服务”）取得的销售额占全部销售额的比例为0。9月~12月，甲公司有多笔信息技术服务收入，共33854.18元，即全年提供四项服务取得的销售额合计33854.18元。从行业上看，甲公司属于现代服务业，属于可以加计抵减的范围；从全年销售比例看，其提供四项服务取得的销售额占总销售额的比例大于50%。尽管如此，甲公司2019年度仍不符合加计抵减条件。《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号，以下简称“39号公告”）第七条规定，2019年4月1日~2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称“加计抵减政策”）。其中，生产、生活性服务业纳税人，指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务四项服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。39号公告同时规定，2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月~2019年3月期间的销售额（经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额）符合上述规定条件的，自2019年4月1日起适用加计抵减政策。2019年4月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。本案例中，甲公司虽然在2019年3月31日前成立，但未发生业务。对2019年3月31日前设立、但尚未取得销售收入的纳税人，以其首次取得销售收入起连续三个月的销售情况进行判断。甲公司2019年6月取得第一笔收入，其后7月~8月收入为0元，即自首次产生销售额当月起连续3个月（6、7、8月）销售额为1699.12元，且不属于39号公告规定的可以享受税收优惠的四项服务。因此，甲公司不符合加计抵减适用条件，对于已经加计抵减的部分，应修改加计抵减期间的纳税申报表，并补缴相应税款和滞纳金。实务中，还有一种情形需要纳税人注意，即曾经符合政策适用条件，且已经享受了加计抵减政策，但后来由于经营范围发生变化，导致不符合政策适用条件。在这种情况下，企业须准确作出判断，并相应进行纳税调整。增值税一般纳税人乙公司是一家管理咨询公司，2020年度享受了15%的加计抵减政策。经核实，该企业2019年全部销售额为200万元，均为提供管理咨询服务取得。其中，开具商品编码为“生活服务”的发票金额，及填列在纳税申报表附列资料表一中“6%税率的未开具发票金额”栏次的金额合计为0元，占全部销售的比例为0。《财政部 税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第87号，以下简称“87号公告”）规定，2019年10月1日~2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额。生活性服务业纳税人，指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。具体范围，按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。根据上述规定，乙公司2019年提供生活服务取得的销售额，占全部销售额的比重为0，未超过50%，不符合政策要求，2020年度不能享受生活服务业加计抵减15%的优惠政策。该公司业务实际上属于现代服务业，应按照10%的比例加计抵减。最终，该公司被税务机关责令限期改正，并补缴相应税款和滞纳金。A酒店是增值税一般纳税人。其2019年4月~2020年4月期间实际加计抵减累计金额，大于实际抵扣进项税金额乘以计提比例15%的金额，差额为717.77元。经分析，A酒店可能存在超标准计提加计抵减额，或者进项税额转出但未相应调减加计抵减额的违规行为。经逐笔对照，发现A酒店有一笔4785.14元的增值税进项税额不符合抵扣条件，已作进项税额转出处理，对应的加计抵减额717.77元（4785.14×15%）却未作调减处理。对此，A酒店财务人员答复称，在做进项税额转出时，忘记相应调减加计抵减额。根据87号公告第三条规定，生活性服务业纳税人应按照当期可抵扣进项税额的15%，计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已按照15%计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出处理的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。据此，A酒店调减了这部分加计抵减额，重新进行了纳税申报，由于酒店进项税额大，不需补税。笔者提醒财务人员，在进行进项税额转出处理时，要谨慎操作，注意数据之间的相关性，避免出现操作错误。
